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集团企业合并会计报表编制经典方法(经典推荐

2019-08-05 18:43 来源: 震仪

  

集团企业合并会计报表编制经典方法(经典推荐)

  p143 母公司上期向子公司出售商品20 000元,过入稿本 (四)估计各项宗旨团结pc蛋蛋开户网址_pc蛋蛋登录网站数:公式,局限酿成期末存货 借:贸易收入 20 000(内部出售的售价) 贷:贸易本钱 20 000 借:贸易本钱 2 400 贷:存货 2 400 (留存存货12000*20%) 忖量:本年的抵消分录对团结报外 期末“未分派利润”的影响 1)借:贸易收入 20 000 贷:贸易本钱 20 000 结论:不影响 持续编制时不商酌 2)有期末内部存货 借:贸易本钱 2 400 贷:存货 2 400 结论:使本年岁终“未分派利润”削减2400元 下年团结报外:调减未分派利润年头数2400元 忖量:本年的抵消分录对团结报外 期末“未分派利润”的影响 借:未分派利润——年头 2 400 贷:贸易本钱 2 400 调剂宗旨:使团结报外的本年年头利润 =上年报外的岁终利润 下年:为何调减未分派利润——年头2400 本年团结报外的 未分派利润年头数 应当= 上年团结报外的 期末未分派利润 做事稿本入彀算 求得 调剂了抵消分录 不是从上年团结报外抄入 本年母、子片面报外 未分派利润年头数字加总 并未调剂上年抵消分录 二、持续编制团结报外内部购销抵消照料 1. 调剂期初存货 借:未分派利润——年头 贷:贸易本钱 (期初内部存货价钱*上期出售方毛利率) 2.抵消本期内部购销 借:贸易收入 贷:贸易本钱 (本期内部出售的售价) 借:贸易本钱 贷:存货(期末内部存货*相应毛利率) 二、持续编制团结报外内部购销抵消 【例6—20】,4年折旧,期满算帐 借:未分派利润——年头 36000 贷:贸易外收入 36000 借:贸易外收入 31000 贷:未分派利润——年头 31000 借:贸易外收入 5000(36000/36*5 ) 贷:经管用度 5000 或:借:未分派利润——年头 5000 贷:经管用度 5000 (2)2006年5月提前算帐 借:未分派利润——年头 36000 贷:贸易外收入 36000 借:贸易外收入 19000(7000+12000) 贷:未分派利润——年头 19000 借:贸易外收入 5000(36000/36*5 ) 贷:经管用度 5000 第六节 团结司帐报外的编制实务 一、编制轨范 (一)计划团结做事稿本噕噖噗:p155 (二)过入片面报外的数字,正在董事会或似乎权柄机构上有对折以上的投票权 第一节 团结司帐报外概述 (三)不纳入团结规模的非常境况 寄义:指母公司掌管权受限 1.已公布被算帐整理的原子公司 2.已公布倒闭的原子公司 3.母公司不行掌管的企业 闇练: 以下应列入母公司所编制的团结司帐报外团结规模的 有( ) ■母公司具有70%权利性血本的A公司,可用负号展现 二、内部固定资买卖当年的抵消 2.出售的是产物: 母公司 出售本公司的产物给子 公司: 出售价钱为60 000 出售本钱为30 000元 子公司甲 子公司对该固定资产按原价60 000元入账,子公司本 期实行对集团外部企业出售36 000元,C? ? C不纳入 第一节 团结司帐报外概述 (二)本质上具有掌管权企业纳入(定性掌管)p125 与其他投资者之间的条约 遵循章程或条约 有权任免公司董事会等似乎权柄机构的无数成员。到场了本公司分派 母公司:计入“投资收益”,出售本钱为 25 200元。? 编制团结财政报外时: ? P公司按权利法调剂: ? 借:长远股权投资——损益调剂pc蛋蛋开户网址_pc蛋蛋登录网站 800 ? 贷:投资收益 800 第一节 团结司帐报外概述 2. 团结母子公司的财政报外决算日及司帐光阴 3. 团结母子公司的司帐计谋 4. 对子公司的外币报外举办折算: 现行汇率法 资产、欠债pc蛋蛋开户网址_pc蛋蛋登录网站:资产欠债外日的汇率 ? 全数者权利:交易爆发时汗青汇率 ? 利润外:买卖发诞辰汇率或近似汇率 第一节 团结司帐报外概述 五、团结规模确凿认 纳入呚呛呜团结规模规则:被母公司掌管的全数子公司 (一)持股比例50%企业纳入团结规模 定 直接具有 对折以上 量 间接具有 控 制 直接和间接合计具有 第一节 直接掌管 团结司帐报外概述 间接掌管 母公司 60% 甲公司 55% 乙公司 结论:甲、乙均纳入团结规模 第一节 团结司帐报外概述 例: 80% A B 30% 40% (掌管是条件) ? C 结论:A具有C 70%(40%+30%)股份,子公 司账呚呛呜上记录有20000元的债券为母公司持有。二、内部固定资买卖当年的抵消 借:贸易收入 60 000 (出售方售价) 贷:贸易本钱 30 000 (差额) 固定资产—原价 30 000 (出售方售价*出售方的毛利率) 影响:使团结报外“未分派利润”削减30000元 下年:调减年头利润30000 二、内部固定资买卖当年的抵消 (二)抵消当期众计提的折旧数额 =内部未实行利润*本年折旧月份 利用总月份 =30000/48 *12 =7500元 借:固定资产——累计折旧 7 500 贷:经管用度 7 500 ? 影响:使团结报外“未分派利润”增补7500元 ? 下年:调减年头利润7500元 三、内部固定资产利用光阴的抵消照料 (一)抵消原价中利润对期初利润的影响 借:未分派利润——年头 30000 贷:固定资产——原价 30000 (二)将以前年度累计众计折旧数额抵消 借:固定资产——累计折旧 (以前年度累计 众提折旧数) 贷:未分派利润——年头 三、内部固定资产利用光阴的抵消照料 (三)抵消本期众计提的折旧数 借:固定资北京快乐8官网app_快乐8平台注册产——累计折旧 (本期众提数) 贷:经管用度 (四)举例:p147 三、内部固定资产利用光阴的抵消照料 第二年的抵消分录 (1)借:未分派利润——年头 30 000 贷:固定资产——原价 30 000 (2) 借:固定资产——累计折旧 7 500 贷:未分派利润——年头 7 500 (3)借:固定资产—累计折旧 7 500 贷:经管用度 7 500 三、内部固定资产利用光阴的抵消照料 企业第三年的抵消分录 (1)借:未分派利润——年头 贷:固定资产——原价 (2) 借:固定资产——累计折旧 (7500+7500) 贷:未分派利润——年头 (3) 借:固定资产——累计pc蛋蛋开户网址_pc蛋蛋登录网站折旧 贷:经管用度 7 北京快乐8官网app_快乐8平台注册500 30 000 30 000 15 000 15 000 7 500 (第三年折旧) 四、集团报表内部固定资产算帐光阴的抵消 啬啭啮ank>啬啭啮利用期满算帐 提前算帐 分录与利用光阴基础无别 用“贸易外收入”庖代固定资产、累计折旧 超期利用算帐:算帐时不必抵消 (一)假设期满算帐。

  母公司上期应收账款中,与片面报外的区别 三、品种合格式 团结资产欠债外:增设“少数股东权利” “外币报外折算差额” 团结利润外:增设“少数股东损益” 团结现金流量外:响应少数股东 团结股东权利增减变更外:“少数股东权利” 第一节 团结司帐报外概述 四、团结报外编制前的计划做事: 1.母公司对子公司的股权投资采用权利法调剂 ? P母公司2007年的一项对甲公司的投资3000万元 持股比例80%.新准绳本钱法核算。第六章 团结司帐报外的编制 第一节 团结司帐报外概述 第二节 与长远股权投资相闭的抵消照料 第三节 内部债权与债务的抵消 第四节 企业集团内部商品购销交易的抵消 第五节 内部固定资产买卖的抵消 第子子之间 须要予以抵消 3)抵消办法:抵消分录 企业集团:完全 母公司 内部买卖 子公司甲 子公司乙 外部买卖 集团外企业 第一节 团结司帐报外概述 (三)主要性规则 对企业集团内部主要的买卖抵消 第一节 ? 团结司帐报外概述 七、团结财政报外的编制轨范 ? 团结做事稿本 过入片面报外数字 ? 抵消分录 估计团结数 团结司帐报外做事稿本 抵消分录 项 目 (利润外) 贸易收入 贸易本钱 pc蛋蛋开户网址_pc蛋蛋登录网站…… 25000 16000 16000 41 000 (9)400 11000 27 000 (9)30 (9 ) 400 母公司 子公司 合计数 借方 贷方 少数 股 东 权利 团结数 40 600 26 630 …… …… …… …… …… …… …… 净利润 6 000 2 500 8 500 2 730 607.5 500 5 877.5 第二节 与长远股权投资相闭的抵消照料 股权投资 ? 母公司 本钱法核算子公司 股权投资 与 全数者权利 ? 投资收益 与 利润分派 ? 干系的资产减值计划 ? 第二节 与长远股权投资相闭的抵消照料 一、抵消母公司的股权投资与子公司的全数者权利 抵消道理:一体性规则 数字:长远股权投资:已按权利法调剂后的数字 其他:片面报外 第二节 与长远股权投资相闭的抵消照料 母公司 1、道理: 长远股权投资 (调剂后数) 某子公司 =所*持股比例 不=所*持股比例 借方:商誉 贷方:贸易外收入 贷 方 少数股东权利 =子公司全数者 权利总额*持股比例 全数者权利 股本 血本公积 剩余公积 未分派利润 借 方 少数股东 第二节 与长远股权投资相闭的抵消照料 2、分录: 借: 股本 血本公积 剩余公积 (子公司资产欠债外) 未分派利润——岁终 商誉 (借方差额) 贷:长远股权投资(母公司按权利法调剂后数字) 少数股东权利 (务必正在贷方喋喌喍) 贸易外收入 (贷方差额) 第二节 与长远股权投资相闭的抵消照料 3、实例 小心: 抵消分录只调剂团结报外数字(扣除内部买卖) 母、集团报表子公司对外报送的片面报外数字未变(含内部交 易)。

  到场母公司分派 第二节 与长远股权投资相闭的抵消照料 (二)司帐分录 借:投资收益 (=子公司的净利润*母公司的持股比例) 少数股东损益 (子公司的净利润*少数股东持股比例) 未分派利润—年头 子公司的全数 贷:提取剩余公积 者权利变更外 对全数者的分派 未分派利润—岁终 P163 闇练6 (1)借:股本 300 000 血本公积 80 000 剩余公积 70 000 未分派利润——岁终 50 000 商誉 100 000 (400 000-500 000*60%) 贷:长远股权投资 400 000(已知) 少数股东权利 200 000(50万*40%) p163 闇练6 (2)借:投资收益 120 000 少数股东损益 80 000 未分派利润—年头 30 000 贷:提取剩余公积 30 000 对全数者的分派 150 000 未分派利润—岁终 50 000 投资收益=200000*60%=120 000元 第三节 ? 内部债权与债务的抵消 产心理由:内部买卖赊购、赊销 ? 抵消实质:本期内部债权债务金额 ? 由抵消债权连带抵消坏账、息金 ? 要点:抵消分录 ?噕噖噗 难点:持续编制团结报外的抵消分录 第三节 内部债权与债务的抵消 一、内部“应收账款”与“应付账款”的抵消 (一)第一次爆发债权债务买卖 1.抵消本期内部债权债务 借:应付账款 80000(债务方) 贷:应收账款 80000(债权方) 2.抵消内部应收账款的坏账计划(5‰提取) 借:应收账款—坏账计划 400 贷:资产减值失掉 400(80000×5‰) 影响:使本期团结报外的期末“未分派利润”增补 400元 一、内部应收账款与应付账款的抵消 下年抵消分录:要调增未分派利润——年头 借:应收账款—坏账计划 400 贷:未分派利润—年头 400 理由: 抵消分录只调剂团结报外数字:扣除内部买卖 母、子公司片面报外数字未变:仍含内部买卖 团结报外全数项目(征求年头未分派利润):均以 片面报外数字为根底估计 下年:为何调剂未分派利润年头数 本年团结报外的 年头未分派利润 应当= 上年团结报外的 期末未分派利润 做事稿本入彀算 求得 调剂了抵消分录 不是从上年团结报外抄入 本年母、集团报表子片面报外未分派利润 年头数字加总 并未调剂上年抵消分录 一、内部应收账款与应付账款的抵消 (二)持续编制团结报外的抵消 抵消内部债权债务:本期数 调剂未分派利润年头数:上期抵消坏账总数 调剂抵消坏账差额:本期数-上期数 一、集团报表内部应收账款与应付账款的抵消 例:本期片面资产欠债外中,■母公司直接具有C公司40%权利性血本,将B、C公 司同时纳入团结规模。但A公司已宣 布算帐整理;p125 (五)遵循团结数,仍动作下年数字的估计根底 第二节 与长远股权投资相闭的抵消照料 二、抵消母公司内部“投资收益”与子公司利润分派 (一)抵消道理 :一体性规则 ? 编制团结报外时: 子公司净利润:应当估计一次、集团报表分派一次。编制2007年报外 (1)借:应付账款 280 000(本期数) 贷:应收账款 280 000 (2)借:应收账款—坏账计划 1 200(240 000×5‰ ) 贷:未分派利润——年头1 200 (3)借:应收账款—坏账计划 200 (40 000×5‰ ) 贷:资产减值失掉 200 P163 ,编制2007年报外 (4)借:应付债券 300 000 投资收益 20 000 贷:持有至到期投资 320 000 (5)借:投资收益 18 000 贷:财政用度 18 000 第四节 企业集团内部商品购销交易的抵消 教学宗旨:抵消分录的编制 ? 讲课实质: 内部购销交易的抵消 首次爆发 持续编制团结报外(难点) ? 第四节 企业集团内部购销交易的照料 一、首次爆发内部购销交易啬啭啮的抵消 出售商品 ? 子公司甲 母公司 甲公司对内部购入存货的几种照料: 一起酿成买方的期末存货 一起出售出企业集团(对外出售) 局限售出,从企业集团的角度商酌交易是否爆发 第一节 团结司帐报外概述 编制团结财政报外时: 1)真正的买卖: 集团成员和外部企业的买卖 2)集团内部买卖: 即母子之间;具有B公司 45%的权利性血本,也可正在贷方) 贷:持有至到期投资 23 000(债权方) (二)内部息金收入和息金支拨的抵消 例:母公司本年从子公司赢得债券息金1200元。借:投资收益 1 200 贷:财政用度(用度化息金) 1 200 正在筑工程(血本化息金) 三、内部其他相闭债权债务的抵消 (一)借:预收账款 贷:预付账款 (二)借:应付单据 贷:应收单据 (三)借:其他应付款 贷:其他应收款 金额:编制报外时资产欠债外日的余额 P163 ,B公司具有C公司30%的权利性资 本 ■母公司持有对折以上外决权血本的被投资公司 第一节 团结司帐报外概述 六、团结财政报外的编制规则呚呛呜: (一)编制根底:片面报外,利用光阴 借:未分派利润——年头 36000 贷:固定资产——原价 36000 借:固定资产——累计折旧 7000 贷:未分派利润——年头 7000 借:固定资产——累计折旧 12000 (36000/36*12 ) 贷:经管用度 12000 2006年,估计合计数 (三)喋喌喍编制抵销分录,

  物流服务二、持续编制团结报外内部购销抵消 1、期初存货的未实行利润 =期初内部存货价钱*上期出售方毛利率 =20000×20%=4000元 借:未分派利润——年头4000 贷:贸易本钱 4000 二、持续编制团结报外内部购销抵消 2、借:贸易收入 30 000 贷:贸易本钱 30 000 (本期出售的内部商品售价) 3、期末存货的未实行内部出售利润 =期末内部存货*相应毛利率 =(20000+30000-25200)×20%=4960元 借:贸易本钱4 960 贷:存货 4 960 (期末内部存货*相应毛利率) 闇练8,利用光阴 借:未分派利润——年头 36000 贷:固定资产——原价 36000 借:固定资产——累计折旧 19000(7000+12000) 贷:未分派利润——年头 19000 借:固定资产——累计折旧 12000 (36000/36*12 ) 贷:经管用度 12000 2007年,母公司应收账款—坏账计划 提取比例为5‰ 1.抵消实质 (1)按本期数抵消内部应收应付款 借:应付账款 100000 (本期数) 贷:应收账款 100000 一、内部应收账款与应付账款的抵消 (2) 调终年初利润 借:应收账款—坏账计划 400(80000* 5‰) (上期内部应收账款*上期坏账提取比例) 贷:未分派利润——年头400 (3)调剂坏账差额 坏账计划:本期数 〉上期数:抵消坏账差额 借:应收账款—坏账计划 100 (100000-80000)* 5‰ ) 贷:资产减值失掉 100 坏账:本期数上期数:调回众抵消数 二、内部“持有至到期投资”和“应付债券” (一)抵消债权债务 1.金额不相仿差额: 计入“投资收益” 2.例:母对子的持有至到期投资为23000元,借:应付债券 20 000(债务方) 投资收益 3 000(差额,不是企业经济交易 (二)一体性规则: 寄义:司帐主体为企业集团,

  闇练7,子公司上期 购北京快乐8官网app_快乐8平台注册进的商品一起未实行对外出售。有内 部应收账款80000,第六章 团结司帐报外的编制 第一节 团结司帐报外概述 第二节 与长远股权投资相闭的抵消照料 第三节 内部债权与债务的抵消 第四节 企业集团内部商品购销交易的抵消 第五节 内部固定资产买卖的抵消 第六节 团结司帐报外的编制实务 第七节 团结现金流量外的编制 第六章 ? 研习主意 团结司帐报外的编制 ?明白团结司帐报外的寄义与特色 ?剖析团结司帐报外的品种与编制前的计划做事 ?职掌团结司帐报外的团结规模 ?明白团结司帐报外的编制规则 ?职掌团结司帐报外的编制轨范 ?明白并职掌团结司帐报外抵销分录的编制 ?不妨运用相闭材料编制团结财政报外 第一节 团结司帐报外概述 一、团结财政报外的寄义 司帐主体:母、子公司构成的企业集团 编制主体:有掌管权的母公司编制 编制根底:母、子公司的片面司帐报外 编制技巧:编制抵消分录 编制条件:控股团结 创立团结和招揽团结无需编制 一、团结财政报外的寄义 团结会 计报外 响应母公司、子公司构成的企业集团的境况 片面司帐报外 司帐材料 响应单个企业的境况 第一节 团结司帐报外概述 二、特色: p113,闇练7?

  母公司的内部应收账 款为100 000元;局限酿成期末存货 (一)内部购入商品一起酿成期末存货 1.抵消道理 内部出售 母公司 售价:20 000 出售本钱:16 000 毛利率:20% 抵消:一起收入、本钱 子公司甲 存货本钱:20 000 抵消:存货中众计的出售方 未实行内部出售毛利4000 (一噕噖噗)内部购入商品一起酿成期末存货 2.抵消分录 1)抵消未实行收入、本钱 借:贸易收入 20 000 贷:贸易本钱 20 000 (金额:内部出售的售价) 2)抵消内部存货中的未实行利润 借:贸易本钱 4000 贷:存货 4000 (留存内部存货期末金额*出售方毛利率) (二)内部购入商品一起实行对外出售 1.抵消道理 母公司 内部出售 对外出售 子公司甲 集团外的企业 出售本钱:16000 售价:20000 出售本钱:20000 售价:25000 借:银行存款 23400 借:银行存款 29250 贷:贸易收入20000 贷:贸易收入25000 应交税费 3400 应交税费 4250 借:贸易本钱 16000 借:贸易本钱 20000 贷:库存商品 16000 贷:库存商品 20000 (一)内部购入商品一起实行对外出售 2.抵消分录 借:贸易收入 20 000 贷:贸易本钱 20 000 3、小心题目 不涉及税金调剂 抵消数额:内部出售的售价 (三)内部购入商品局限实行对外出售,集团报表估计净 残囒啮囔值为零。? 忖量:若A喋喌喍具有B 50%股份,不行合成一个 假设第三年算帐: (1)借:未分派利润——年头 30 000 贷:贸易外收入 30 000 (2) 借:贸易外收入 15 000 贷:未分派利润——年头 15 000 (3) 借:贸易外收入 7 500 贷:经管用度 7 500 四、内部固定资产算帐光阴的抵消 (三)超期利用算帐: 1.超期利用但未举办算帐 (1)借:未分派利润——年头 30000 贷:固定资产——原价 30000 (2)借:固定资产——累计折旧 (累计计提 折旧)30000 贷:未分派利润——年头 30000 (3)本期不必抵消折旧:固定资产不计提折旧 2.超期利用算帐当期:不须要举办抵消 闇练9:p164 (1)2004年 借:贸易收入 120 000 贷:贸易本钱 84 000 (差额) 固定资产——原价 36 000 (120000*30%) 借:固定资产——累计折旧 7000 (36000/36*7 ) 贷:经管用度 7000 2005年,局限酿成期末存货 内部出售 母公司 出售售价:20 000 毛利率:20% 子公司甲 对外出售一局限: 售价11 000元 本钱8 000元 其余12 000酿成期末存货 (三)内部购入商品局限实行对外出售,数字有分别 ? 北京快乐8官网app_快乐8平台注册只可做三个司帐分录,母公司本期与上期的出售毛利率均为20% 。? 母\子公司的片面报外中: 子公司:估计了净利润,填列团结报外 二、团结报外花式:p158—p160 三、编制实务:书上例题 第七节 团结现金流量外的编制 一、花式:p160 孤独列示少数股东的境况 二、编制技巧 以母、子公司的片面现金流量外为根底编制 抵消内部的现金往复 第七节囒啮囔 团结现金流量外的编制 1.抵消实质:母子公司、子子公司的资金往复 例:子公司本期继承母公司投资100万元 借:投资所付出的现金 100 贷:招揽投资所收到的现金 100 2.子公司与少数股东的往复不须要抵消 正在筹资行为中单列项目响应: 总结:团结财政报外 ? ? ? ? ? ? 1、明白其寄义与特色(片面报外) 2.职掌品种与编制前的计划做事 3.职掌团结规模 4.明白编制规则 5.明白并职掌抵消分录的编制 6.不妨运用相闭材料编制团结报外 抵消分录总结 1、母:长远股权投资与子:全数者权利 少数股东权利(贷) ? 2、母:内部投资收益与子:利润分派 少数股东损益(借) ? 3、与内部债权债务相闭的抵消照料 抵消债权债务 抵消内部坏账计划:区别本期、持续编制 抵消内部息金 ? 抵消分录总结 ? 4、内部存货买卖 本期抵消:借:贸易收入 (内部出售的售价) 贷:贸易本钱 借:贸易本钱 贷:存货 (留存存货*毛利率) 持pc蛋蛋开户网址_pc蛋蛋登录网站续编制:借:未分派利润—年头 贷:贸易本钱 抵消分录总结 6、抵消固定资产内部买卖 ? 买卖当年 ? 利用光阴:第二年到报废前一年 ? 算帐光阴 ?集团企业团结司帐报外编制经典技巧(经典推选)_财政经管_经管营销_专业材料。假设甲公司 2007年净利1000万。■母公司直接具有60%权利性血本的B公司;母子公司是内部成员,本期母公司向该子公司出售产物30 000元;p164 1.2006年度团结报外 借:贸易收入100 000(一起出售) 贷:贸易本钱 100 000 借:贸易本钱 12 000 贷:存货 12 000(40000*30%) 2.2007年度 (1)借:未分派利润——年头12 000 贷:贸易本钱 12 000 (2)期呚呛呜末存货中蕴涵的未实行内部出售利润 =(40 000+20 000)×30%=18 000元 借:贸易收入 20 000 贷:贸易本钱 20 000 借:贸易本钱 18 000 贷:存货 18 000 第五节 一、买卖类型 内部固定资产买卖的抵消 固定资产 或产物 (一)出售方 固定资产 进货方作固定资产利用 (二)出售方 进货方作产物利用 (主要性规则:不抵消) 二、内部固定资买卖当年的抵消 抵消固定资产原价中蕴涵的未实行利润 抵消累计折旧中众计内部折旧 (一)抵消固定资产——原价中蕴涵的未实行利润 1.出售的是固定资产:p145 借:贸易外收入 (出售方的利润) 贷:固定资产——原价 若为失掉,第四年抵消分录: (1)借:未分派利润——年头 30 000 贷:贸易外收入 30 000 (2)借:贸易外收入22500 (7500×3) 贷:未分派利润——年头 22 500 (3)借:贸易外收入 7 500 贷:经管用度 7 500 或:借:未分派利润—年头7500(本期计提折旧) 贷:经管用度 7 500 小心:合一的分录只实用于期满算帐境况 (二)假设提前算帐: ? 与期满算帐分录无别。

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